2 Nolu KDV’de Güncel Gelişmeler ve Uygulamadaki Muhtemel Sorunlar
Bu haftaki yazımızda, 50 Seri Numaralı KDV Genel Uygulama Tebliği ile Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi konusunda yaşanan gelişmeler üzerinde olacaktır.
10.02.2024 tarih ve 32456 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 50 Nolu Tebliğle 1 Nolu KDV Genel Uygulama tebliğinde bu tebliğin 2 ve ile 3. Madde de yer alan tevkifat sınırı 01.03.2024 tarihinden, onun dışında kalan ve aşağıda sıralanan diğer maddeleri 10.02.2024 tarihinden geçerli olmak üzere, özetle aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
1- Mal ve hizmetlerde yapılan kısmi tevkifatta uygulanan asgari KDV dahil 2.000,00 TL’lık tevkifat sınırı, fatura düzenleme limitine çıkarılmıştır. Bu durumda 2024 yılı fatura düzenleme limiti 6.900,00 TL olduğundan, 01.03.2024-31.12.2024 tarihleri arası KDV dahil tutarı 6.900,00 TL’yi aşmayan mal ve hizmet alımlarında KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Ancak gün içerisinde aynı mükellefe tevkifata konu birden fazla fatura kesildiği takdirde, 6.900,00 ulaşılan faturanın tamamı tutarından başlamak üzere, ondan sonra tevkifata konu kesilen tüm faturalarda tevkifat uygulanacaktır.
2- Mahsuben iade taleplerinde gecikme cezası ödeme şartı değişmiştir. Daha önce . “30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin tamamlandığı tarih itibarıyla yerine getirilir ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanır.” Şeklindeki uygulama;
“30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri tam olarak giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme zammı uygulanmaz.” Şeklinde değiştirilmiştir.
Bilindiği üzere 7491 sayılı kanunla 3065 sayılı KDV Kanununda yapılan değişiklikle, Ocak/2024 döneminden itibaren 2 Nolu KDV beyanı ile beyan edilen KDV’nin ödenmesi şartıyla indirim konusu yapılabileceği ve 2 Nolu KDV beyannamelerinin takip eden ayın 21. Günü sonuna kadar verilmesi ve bu beyan üzerine tahakkuk eden vergilerin 23. Günü sonuna kadar ödenmesi hüküm altına alınmıştır.
Ancak Maliye Bakanlığı yetkisini kullanarak 10.02.2024 tarih ve 164 Nolu VUK Sirküsü ile; 01 Şubat 2024 tarihinden itibaren verilecek 2 nolu KDV beyannamelerinin verilme ve ödeme sürelerini takip eden ayın 25. Günü sonuna kadar uzatmıştır.
Bu durumda doğal olarak beyan ve ödeme, takip eden ayda olacağı için doğal olarak indirimin de bir ay gecikmeli olarak yapılmasına sebebiyet vermiş olacaktı. Ancak yine Maliye Bakanlığı yetkisini kullanarak, 2 nolu KDV beyanının kanuni süresinde verilmesi ve kanuni süresinde ödenmiş olması kaydıyla, beyannamenin ait olduğu dönemde indirim konusu yapılmasını uygun bulunmuştur.
Örneğin; 2024/Ocak ayında tevkif edilen 100.000,00 TL KDV, 24.02.2024 tarihinde beyan konusu yapılmış ve 25.02.2024 tarihinde ödemiştir. Bu durumda mükellefin normal şartlarda bunun 2024/Şubat döneminde indirim konusu yapılması gerekir. Ancak Maliye Bakanlığı yetkisini kullanarak, süresinde ödenen bu verginin 2024/Ocak döneminde de indirim konusu yapılabileceğini uygun bulmuştur. Ödeme kısmi yapılmış ise, ödenen tutar kadar indirim konusu yapılabilecektir.
Örneğin mükellef bu verginin 50.000.00 TL’sını 25.02.2024 tarihinde ödemiş ve kalan 50.000,00 TL’yi 28.02.2024 tarihinde ödemiştir. Bu durumda mükellef dilerse 50.000,00 TL’sını Ocak/2024 döneminde indirim konusu yapabilecektir. Diğer 50.000,00 TL’sını en erken 2024/Şubat ayında indirim konusu yapabilecektir. Çünkü son ödenen tutar, Şubat ayında indirim hakkı verse dahi, KDV indirimi takip eden yılın sonuna kadar yapılabileceğinden, herhangi bir nedenle bu hakkı devam edecektir.
Mükellef 2 Nolu KDV borcunu KDV iade alacağına mahsubunu talep ediyorsa, bu durumda tüm belgeleri en son ödeme tarihine kadar Vergi Dairesine vermek kaydıyla, ödenmiş gibi beyannamenin ait olduğu dönemde indirim konusu yararlanabilecektir.
Bu uygulamanın mükellefilerin iade ve indirim mekanizmasını ciddi manada olumsuz yönde etkileyeceği, vergi dairelerinde ciddi manada orta vadede iş ve uyumsuzluk kaynaklı yoğunluğa sebebiyet vereceği aşikardır. Bu bakımdan uygulamanın kısa vadede oluşturduğu hengame anlaşılamasada orta vadede Vergi Dairesi, SMMM, YMM ve Mükellef çerçevesinde yoğunluk sebebiyle iş akışı durağan hale geleceğinden KDV iade süreçleri ve indirim mekanizması takibi zorlaşacağından bir süre sonrasında söz konusu uygulamadan geri adım atılacağını düşünmekteyim.
